שאלה ותשובה: לא דיווחתי על מענקים בדוח השנתי ורשות המסים גילתה – אפשר לדווח בשנה הבאה?

השאלה: אני עצמאי. בדוח השנתי לא דיווחתי בטעות על הכנסות שקיבלתי ממענקים, כך שבדוח כמעט לא נרשמו הכנסות. רשות המסים זיהתה את הטעות. אפשר לדווח על המענקים בדוח של השנה הבאה במקום לתקן את הדוח המקורי? או שחובה להגיש דוח מתקן?

התשובה בקצרה: ככלל מדווחים על הכנסה בשנת המס שבה היא התקבלה, ולכן העברתה לשנה הבאה לא פותרת את הבעיה. כשרשות המסים כבר זיהתה את הפער, סביר שפקיד השומה יתקן את השומה לשנה המקורית. חשוב גם לדעת שבמקרים כאלה עלול להיות קנס גירעון, ולכן כדאי לפנות לפקיד השומה בצורה מסודרת ומתועדת.

למה אי אפשר פשוט לדווח בשנה הבאה?

מס הכנסה מוטל לפי שנות מס, וכל הכנסה שייכת לשנה מסוימת. אם מדווחים על הכנסה בשנה אחרת, הדוח של השנה המקורית עדיין לא נכון, וגם הדוח של השנה הבאה כולל הכנסה שלא שייכת אליו. זה לא רק לא מתקן את הטעות, אלא עלול ליצור טעות נוספת. בנוסף, ההכנסה משפיעה על מדרגות המס של השנה שבה היא התקבלה.

אפשר להגיש דוח מתקן?

בית המשפט העליון קבע שלנישום אין זכות מוקנית או אוטומטית להגיש דוח מתקן לדוח המקורי. יש מקרים שבהם זה מתאפשר כל עוד לא הוצאה לנישום שומה, אבל את האפשרות הזו צריך לשמור למקרים נדירים ומוגבלים. בית המשפט גם הדגיש שעל הנישום לבנות את הדיווח כך שישקף נכון את ההכנסה כבר לפני שהוא מגיש את הדוח (ע"א 1134/11 ר.מ. שביט מבנים נ' פקיד שומה באר שבע). כשרשות המסים כבר זיהתה את הטעות, בדרך כלל פקיד השומה הוא שיתקן את השומה.

מה זה קנס גירעון, ואיך נמנעים ממנו?

לפי סעיף 191(ב) לפקודת מס הכנסה, אם המס שהנישום חייב בו גבוה ביותר מ-50% מהמס שדיווח עליו ("גירעון"), הוא עלול להיות חייב בקנס של 15% מסכום הגירעון. זה לא קורה אם הוא מוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה שלא התרשל בעריכת הדוח. אם יש לרשות טעמים סבירים להאמין שהגירעון נוצר במזיד כדי להתחמק ממס, הקנס כפול (סעיף 191(ג)). בית המשפט העליון אישר קנס גירעון בשיעור 15% במקרה שבו נקבע שהנישום לכל הפחות התרשל בדיווח (ע"א 3454/21 יינות ביתן נ' פקיד שומה אשקלון). על הקשר בין ייעוץ מקצועי לבין קנס גירעון כתבנו במאמר פעלתי לפי עצת יועץ המס והתברר שזה מנוגד לחוק – מי אחראי מול רשות המסים?.

מה כדאי לעשות? לא להתעלם מפניות של פקיד השומה, לפנות אליו בצורה מסודרת עם הסבר ומסמכים שמראים שמדובר בטעות בתום לב (למשל אישורים על המענקים ועל הדרך שבה הוכן הדוח), ולעשות זאת דרך איש מקצוע שמכיר את התחום.

מחפשים עורכת דין למס הכנסה בירושלים, בבית שמש או בסביבה?

עו"ד מורן איפרגן, תובעת לשעבר ברשות המסים, מלווה נישומים ובעלי עסקים מול מס הכנסה, בביקורות ובחקירות מס. הפגישות מתקיימות במשרד בירושלים, בקריית אונו או בזום, ומתאימות גם לפונים מבית שמש, ממבשרת ציון ומהסביבה. לפרטים נוספים: עורכת דין למס הכנסה, או בטלפון 050-255-4855.

המידע במאמר הוא כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי. כל מקרה צריך להיבחן לגופו.